买卖合约

　　确定从货品和商品交易所得利润的来源地时，一般是以买卖合约订立的地点为根据。"订立"一词不仅表示合法执行合约，其涵义亦包括商议、订定和执行合约的条款。

　　全部事实

　　在上诉法院最近就万能工业有限公司对税务局局长一案作出判决后，我们已清楚明白，在确定利润来源地时需要作出广泛考虑。正确的方法是研究全部事实。换言之，我们须考虑一切有关事实，而并非单单考虑货品的买卖。

　　在万能工业有限公司对税务局局长一案中，上诉法院特别提出：

　　"货品在何处买和卖显然是重要的问题，但还有其他问题需要考虑。例如，货品是如何买入和贮存?有关的沽售如何商议?订单如何处理?货品如何付运?怎样安排融资?怎样付款?"

　　如何考虑有关事实

　　考虑有关事实时，有关商业活动的性质和特点较从事该活动的频密程度更为重要。该等活动与有关利润的因果关系才是决定性的因素。

　　无关重要的事实

　　在确立一项商业活动的利润来源地时，与该商业活动没有直接关系的事实，例如租用办公地方、招聘一般职员、开设办事处等，均视为无关重要。

　　一般原则

　　-如有关买卖合约在香港订立，所得利润须在港课税。

　　-如有关买卖合约在香港以外的地方订立，所得利润不须在港课税。

　　-如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立，则初步的假设是所得利润须在港课税，但必须考虑全部事实，以确定利润的来源地。

　　-如销售的对象是香港顾客，有关的售卖合约通常会视作在香港订立。

　　-如有关人士不须离开香港，而是在香港透过电话或其他电子媒介，包括互联网，订立买卖合约，则有关合约会视作在香港订立。

　　-从贸易所赚取的利润只可划为须全数在港课税或完全不须在港课税，分摊计算有关利润并不适用。

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